Больничные выплачены излишне….Итак, по результатам проверки представители Фонда. В нем указаны ошибки и сумма, которую предложено уплатить в бюджет. Мы будем исходить из того, что учреждение согласилось с выводами проверяющих. Значит, в учете следует сделать соответствующие исправления.
Обратите внимание: ошибки могут быть допущены при оформлении и оплате нескольких больничных листов. В таком случае корректировочные записи и пересчет делают по каждому работнику. Итак, исправительные записи, касающиеся расчетов с Фондом, выглядят так:
* Одновременно списание денежных средств отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения».
Погашение и списание переплаченных сумм
В принципе с проводками особых сложностей у бухгалтера возникнуть не должно. Но вот с выбором варианта списания сумм не все так просто.
Возмещение переплаты лицом, ее получившим
Больничные выплачены излишне….В рассматриваемом нами случае в результате ошибки суммы больничных выплачены работнику в большем размере.
Руководство по собственному усмотрению не может принять решение взыскать переплату с работника. Для этого нужны или письменное заявление работника о возврате сумм, или специально предусмотренные трудовым законодательством основания.
Таким образом, в первую очередь взыскание излишне выплаченных сумм с работника возможно по его письменному заявлению о добровольном возмещении переплаты. Это касается как заработной платы, так и пособий по временной нетрудоспособности. Альтернативным вариантом может быть уменьшение заработной платы к выдаче (но опять же на основании заявления человека).
В случае возврата работником необходимых сумм в кассу при соблюдении всех вышеуказанных условий делается следующая бухгалтерская запись:
А вот при отсутствии согласия и заявления работника нужно помнить, что перечень оснований для удержания из зарплаты работника по решению работодателя строго ограничен. Он приведен в статье 137 Трудового кодекса РФ. Согласно ей, излишне выплаченная сумма (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), может быть взыскана только в случае:
- счетной ошибки;
- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда;
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Помните, что принять решение об удержании из заработной платы нужно в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения неправильно исчисленных выплат. Причем деньги можно удержать из зарплаты только в том случае, если работник не оспаривает основания и размеры удержаний.
При нарушении этих нехитрых правил удержание может быть признано незаконным.
Есть еще момент, о котором следует помнить. Размер удержания при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы. То есть, как правило, если удерживаются суммы по одному исполнительному документу или по одному из оснований, то работодатель не имеет права удерживать больше 20 процентов зарплаты за каждый месяц. Если же на одного работника имеются несколько исполнительных документов, то за ним в соответствии со статьей 138 Трудового кодекса РФ в любом случае должно быть сохранено не менее 50 процентов заработка.
Возмещение суммы виновным лицом
Отметим, что переплаченную сумму можно взыскать и с виновного лица. Например, с бухгалтера.
Помните, что и в этом случае взыскать сумму можно только с соблюдением всех норм и правил трудового законодательства. Фактически обязать виновника возместить переплату по больничному листу может только суд. После вступления в законную силу решения суда операцию оформляют так:
Сумму можно списать
Если решение суда вынесено не в пользу учреждения или же взыскать переплаченные суммы с работника или виновного лица невозможно, задолженность списывают на текущий финансовый результат.
Данную операцию оформляют бухгалтерской записью:
Обратите внимание: данная проводка Инструкцией № 25н не предусмотрена. Поэтому, приняв решение применять ее в учете, нужно это правило закрепить внутренним актом учреждения (в учетной политике).
Что признают счетной ошибкой?
Законодательно этот вопрос не урегулирован. Многие специалисты предлагают считать ошибку счетной, если она допущена в арифметических действиях.
Во избежание негативных последствий (суд может не согласиться с «расширенным» толкованием словосочетания) лучше не причислять к счетным технические ошибки (опечатки и описки) или неправильное применение правовых норм.
Подробно о проведении проверки, оформлении ее результатов, а также о том, как поступить, если учреждение не согласно с ними, рассказано в журнале «Учет в бюджетных учреждениях», .
Нашу компанию недавно проверил ФСС России. Выясни-лось, что главный бухгалтер (по невнимательности, как она сказала) начислила по одному больничному на 900 руб. больше, чем следовало. Теперь нужно вернуть сумму переплаты. Ситуация осложняется тем, что главбух, будучи на взводе, вместо того чтобы нормально поговорить с «облагодетельствованным» сотрудником, все ему объяснить и попросить добровольно вернуть деньги, стала ему угрожать. В итоге тот отдавать деньги отказался… Обязан ли вообще работник возвращать сумму переплаты по больничному?
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) :
- регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- устанавливает виды обязательного страхового обеспечения;
- регламентирует права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Но дает ли этот закон право удержать излишне начисленную сумму по листку нетрудоспособности? Давайте разбираться.
ВАЖНО!
Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. В рассма триваемой ситуации федеральным законом, позволяющим производить удержания, является Федеральный закон № 255-ФЗ
По общему правилу в силу п. 4 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ суммы пособий по временной нетрудоспособности, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы.
Исключения (куда же без них!) составляют случаи:
- недобросовестности со стороны получателя;
- счетной ошибки.
Если будут установлены счетная ошибка или недобросовестность сотрудника, работодатель сможет вернуть излишне выплаченное, удерживая до 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу, при каждой последующей выплате пособия либо заработной платы.
Под недобросовестными действиями работника понимаются представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия; сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер; другие случаи (например, представление фальшивого больничного листа).
Главная сложность заключается в том, что в действующих нормативных актах нет определения счетной ошибки. Раньше это понятие расшифровывалось в постановлении Совета Министров СССР, ВЦСПС от 23.02.1984 № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию», которое в настоящее время утратило силу и не применяется. Под счетной ошибкой понималась именно арифметическая ошибка.
Наша справка
Листок нетрудоспособности выполняет важные функции:
финансовую - дает право на получение пособия по государственному социальному страхованию;
юридическую - подтверждает право на освобождение от работы на период болезни и свидетельствует об уважительном характере причины отсутствия на работе (ст. 192 Трудового кодекса РФ) ;
статистическую - является формой федерального государственного статистического наблюдения для составления отчета и анализа заболеваемости с временной утратой трудоспособности (Методические рекомендации по расчету статистических показателей здоровья населения и деятельности организаций здравоохранения, утв. Минздравсоцразвития России 24.05.2005, постановление Госкомстата России от 29.06.1999 № 49 «Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за заболеваемостью населения, профилактическими прививками и медицинской помощью женщинам и детям») .
В письме Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1 сказано, что счетной считается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при проведении арифметических подсчетов. Иными словами, счетная ошибка - это неправильный результат, полученный при сложении, вычитании, делении, умножении. Однако в настоящее время большую часть расчетов выполняют не люди, а бухгалтерские программы. И если ошибка в расчетах произошла из-за сбоя программного обеспечения, суды рассматривают ее как счетную (кассационное определение Новосибирского областного суда от 20.01.2011 № 33-126/2011, определение Самарского областного суда от 18.01.2012 № 33-302/2012). К счетным также причисляют механические ошибки при вводе данных в бухгалтерскую программу.
Что не является счетной ошибкой?
1. Неправильное применение законодательства.
2. Неправильное применение локальных нормативных актов работодателя.
3. Невнимательность или недостаточная квалификация бухгалтера.
Если бухгалтером при начислении суммы пособия по временной нетрудоспособности была допущена счетная ошибка, это нужно документально зафиксировать. Например, бухгалтер может написать докладную записку или составить бухгалтерскую справку, возможно составление акта об обнаружении счетной ошибки (пример 1) .
Работника необходимо уведомить о допущенной ошибке и о том, что с него будет удержана излишняя выплата (пример 2) .
Для удержания сумм переплаты из заработка сотрудника работодатель издает соответствующий приказ (пример 3) .
Прочитайте полезные статьи
Не ошибается лишь тот, кто ничего не делает, - гласит известная пословица. Сегодня мы поговорим об ошибках, допускаемых бухгалтерами при расчете пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также о возможности и порядке их исправления.
При расчете пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком бухгалтеры нередко допускают ошибки, которые приводят либо к завышению суммы пособия (переплате), либо к занижению этой суммы (недоплате).
При этом причины возникновения ошибок могут быть самыми разными.
Виды ошибок
Ошибки, которые могут привести к недоплате или переплате сумм пособий, можно разделить на следующие виды (таблица ниже):
- счетные;
- несчетные;
- связанные с недобросовестностью получателя пособия.
Таблица.
|
Виды ошибок |
|---|
|
Счетные ошибки |
|
1. Ошибка в арифметических действиях.
Например, получен неверный результат при сложении сумм пособия по беременности и родам за календарные месяцы отпуска по беременности и родам, которые по отдельности были исчислены правильно. |
|
Несчетные ошибки |
|
1. Неправильно применено законодательство. В частности:
|
|
Ошибка связана с недобросовестностью со стороны получателя |
|
Работник представил документы с заведомо неверными сведениями, скрыл сведения, влияющие на получение пособия и его размер, и т. п. |
Порядок исправления ошибок
Независимо от причины возникновения ошибки важно знать, как грамотно ее устранить. Рассмотрим, что понадобится сделать работодателю, выплатившему сотруднику пособие в большей или меньшей, чем нужно было, сумме:
- какие документы оформить при выявлении ошибки;
- какие проводки сделать;
- как и в какие сроки произвести доначисление и доплату пособия, если пособие было выплачено в меньшем, чем полагается, размере, или определить возможность и способы удержания и возврата излишне выплаченных сумм.
Если пособие недоплачено
Если ошибка независимо от ее вида привела к недоплате сумм пособия в пользу работника, то обязательно нужно сделать доплату за весь период , в котором сотрудник недополучил сумму пособия.
Обратите внимание : пособия по временной нетрудоспособности выплачивают из двух источников - средств работодателя и средств ФСС России. Сумму пособия, подлежащую доплате, если это требуется, также нужно распределить между этими источниками его финансирования.
Но это еще не все. При неполной выплате заработной платы и других денежных сумм, причитающихся работнику, работодатель не сет материальную ответственность в виде уплаты процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК).
Период начисления данной компенсации охватывает время начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Причем обязанность выплаты денежной компенсации возникает независимо от наличия вины ра ботодател я , то есть причины возникновения допущенной ошибки в данном случае значения не имеют. Они могут повлиять лишь на решение работодателем вопроса о привлечении к ответственности сотрудников, по вине которых данная ошибка была допущена.
Составляем бухгалтерскую справку
Норма закона. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Об этом сказано в пункте 3 статьи 10 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Обратите внимание
В этом материале мы говорим об исправлении ошибки. Однако пересчет пособий не всегда связан с ошибкой бухгалтера или недобросовестными действиями работника. Например, сотрудник принес справку о заработке с предыдущего места работы. В этом случае пособие необходимо пересчитать и произвести доплату, если она необходима.
Выполнить требование нормативного акта можно, составив бухгалтерскую справку. Она будет служить основанием для внесения исправлений в бухгалтерский, а также налоговый учет (ст. 313 НК).
Оформление документа. Форма бухгалтерской справки для коммерческих организаций не установлена. Бухгалтеры могут воспользоваться бланком, который предусмотрен для бюджетных организаций и приведен в приказе Минфина от 10.02.2006 № 25н, либо самостоятельно разработать бланк справки и утвердить ее форму в составе учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008). При этом документ должен содержать все необходимые реквизиты, перечень которых приведен в пункте 2 статьи 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ.
В самой справке следует:
- описать суть ошибки, дату, когда она была допущена, и ее причину;
- дать правильный вариант расчета пособия и зафиксировать дату осуществления пересчета;
- обозначить сумму пособия, которую необходимо доначислить и доплатить;
- сделать бухгалтерские проводки по доначислению и выплате суммы пособия, а также удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (если речь идет о пособии по временной нетрудоспособности);
- произвести расчет пеней за несвоевременную уплату НДФЛ и бухгалтерские проводки по их начислению и перечислению;
- предложить корректирующие записи для регистров налогового и бухгалтерского учета.
Приказ
Бухгалтер вправе произвести выплату недостающей суммы пособия на основании приказа директора. Этот документ оформляется в произвольном виде.
Сроки начисления и выплаты недоплаченного пособия
Недостающая сумма пособия должна быть выплачена работнику. Специальных положений относительно конкретных сроков ее выплаты законодательство о социальном страховании не содержит.
В Законе № 255-ФЗ установлены лишь общие нормы:
- страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами;
- выплату производит в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
В этой ситуации предлагаем следующее. Поскольку недостающая сумма пособия по временной нетрудоспособности известна (она отражена в бухгалтерской справке), доплата пособия может быть произведена в ближайший день, установленный для выплаты заработной платы. А поскольку работодатель платит проценты за задержку выплаты пособия, о чем мы рассказали выше, то лучше погасить долг перед получателем как можно быстрее.
Отражение суммы доплаты пособия в отчетности по взносам
Расходы на доплату неправильно выплаченных пособий следует отразить в расчете по взносам, представляемом в ИФНС, в том отчетном периоде, в котором произведена доплата . Хотя выплаты назначает ФСС, администрирует социальные взносы с 1 января 2017 года налоговая, поэтому суммы отражаются в расчете по взносам, который сдается в инспекцию.
Если пособие излишне выплачено
Теперь рассмотрим ситуацию, когда пособие работнику выплачено в большей сумме, чем полагается.
Взыскание на законном основании
Сразу скажем, что взыскивать с получателя пособия сумму переплаты разрешено, если:
- он оказался недобросовестным (например, представил документы с заведомо неверными сведениями, скрыл сведения, влияющие на получение пособия и его размер, и т. п.);
- при расчете пособия была допущена счетная ошибка.
Об этом сказано в части 4 статьи 15 Закона № 255-ФЗ, части 2 статьи 19 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее - Закон № 81-ФЗ) и пункте 85 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н (далее - Порядок).
Напомним также, что сотрудники - получатели пособий обязаны извещать не позднее чем в месячный срок работодателей о наступлении обстоятельств, которые влекут изменение размеров пособий или прекращение их выплаты (п. 83 Порядка).
Взыскание на добровольной основе
Можно попросить сотрудника вернуть излишне выплаченную сумму пособия добровольно либо получить его согласие на зачет переплаты в счет будущей выплаты пособия или удержание из заработной платы. Соглашаться на эти варианты сотрудник не обязан, если его вины или счетной ошибки нет. Если же сотрудник не возражает вернуть излишне полученную сумму пособия, свое согласие он должен подтвердить письменно (заявлением) (письмо ФСС от 20.08.2007 № 02-13/07-7922). В противном случае излишне выплаченная сумма может быть возмещена виновным лицом либо, когда виновное лицо не найдено, списана в расходы за счет чистой прибыли организации.
Взысканию не подлежит
Когда излишняя выплата пособия сотруднику не связана с его недобросовестностью или счетной ошибкой, взыскать с него сумму переплаты не удастся, если только он добровольно не пожелает ее вернуть, разрешит удержать из заработка или зачесть в счет последующей выплаты пособия.
Возможна также еще одна ситуация, когда сумма излишне выплаченного пособия не взыскивается, - работник за текущий месяц уже получил пособие и в этом же месяце у него наступили обстоятельства, при которых он теряет право на его получение. Например, сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком. Она получила пособие за текущий месяц, через несколько дней в этом же месяце решила прервать отпуск и выйти на работу на полный рабочий день. В данном случае сумма излишне выплаченного ежемесячного пособия по уходу за ребенком не удерживается. Выплата пособия прекращается со следующего месяца (п. 83 Порядка).
Порядок взыскания сумм переплаты
Рассмотрим, как производить удержание излишне выплаченных сумм пособия, если законодательство разрешает это делать.
Бухгалтерская справка
Как и в предыдущем случае, при выявлении ошибки при выплате пособия бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку, в которой показать суть допущенной ошибки. На данном этапе может быть еще неизвестно, каким образом будет производиться взыскание переплаты. В этом случае в справке нужно указать, что исправительные проводки будут составлены после получения этой информации.
Уведомление сотрудника
О том, что обнаружена сумма излишне выплаченного пособия, которая должна быть удержана с получателя, работодатель должен предупредить работника.
В уведомлении можно предложить:
- зачесть излишне выданные суммы в счет последующей выплаты пособия (если ошибочно выплачена сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком);
- сообщить об удержании переплаты из заработной платы сотрудника.
Удержание излишне выплаченных сумм
Если сотрудник получил пособие в большем, чем полагается, размере вследствие собственной недобросовестности либо в результате счетной ошибки, взыскать с него излишне выданные суммы пособия можно:
- путем удержаний соответствующих сумм из заработной платы;
- при последующих выплатах ему социальных пособий (это больше подходит для ситуаций, когда сотруднику выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком).
Если законодательством не предусмотрено безапелляционное удержание переплаты пособий, работник может вернуть ее добровольно. Например, внести излишне полученную сумму в кассу организации либо дать разрешение:
- на удержание излишне полученной суммы из своей заработной платы;
- зачет этой суммы в счет последующей выплаты пособия.
Если удержание производится из заработной платы
Согласно части 3 статьи 137 ТК удержание каких-либо сумм задолженности из заработной платы возможно при условии, что работник не оспаривает его оснований и размеров. Свое согласие он должен подтвердить письменно, например записью «согласен на удержание» в уведомлении.
Обратите внимание : при каждой последующей выплате пособия или заработной платы удерживать можно не более 20% суммы, причитающейся сотруднику (ст. 138 ТК, ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ и ч. 2 ст. 19 Закона № 81-ФЗ). При прекращении выплаты зарплаты либо пособия оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.
Добавим также, что размер удержания из заработной платы и иных доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.
Бухгалтерские проводки
Исправительные проводки делают в месяце обнаружения ошибки.
Пособие по временной нетрудоспособности. Если излишне было выплачено пособие по временной нетрудоспособности, бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
- сторнирована сумма излишне начисленного пособия за первые три календарных дня болезни за счет средств организации;
ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 70
- сторнирована сумма излишне начисленного пособия за оставшиеся дни болезни за счет средств ФСС;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- сторнирована излишне начисленная сумма налога на доходы физических лиц.
Обратите внимание : запись об отмене излишне удержанного НДФЛ отражают в налоговой карточке в графе того месяца, когда фактически производятся исправления.
Пособие по беременности и родам и по уходу за ребенком. Если переплата возникла по пособию по беременности и родам или пособию по уходу за ребенком, сторнировочная запись будет следующей:
ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 70
- сторнирована сумма излишне начисленного пособия.
Если взыскание не предусмотрено законодательством
Во всех случаях, когда выявлена ошибка, бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку, в которой нужно описать суть допущенной ошибки.
Если договор о материальной ответственности не заключен. В этом случае работодатель должен руководствоваться нормами статей 247 и 248 ТК. Прежде всего, специально созданная комиссия должна установить размер причиненного работником ущерба, а сам работник - дать письменное объяснение причины возникновения ущерба.
Для справки
Согласно части 2 статьи 19 Закона № 81-ФЗ излишне выплаченная сумма пособия взыскивается с виновных лиц в порядке, установленном законодательством РФ.
В части 1 статьи 233 ТК сказано, что материальная ответственность работника наступает за ущерб, причиненный им работодателю в результате виновного противоправного поведения, действий или бездействия.
Если размер причиненного ущерба не превышает среднего месячного заработка работника (независимо от вида материальной ответственности), его взыскание осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя, который должен быть издан не позднее месячного срока со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба.
Если размер причиненного ущерба окажется выше размера среднего месячного заработка сотрудника, причиненный им ущерб может быть взыскан также только с согласия работника или в судебном порядке.
Если договор о материальной ответственности заключен. В этом случае работодатель должен:
- издать приказ о создании комиссии и об установлении причин и размера нанесенного ущерба;
- взять с виновного в причинении ущерба работника объяснительную записку;
- составить акт обнаружения недостачи;
- издать приказ о возмещении виновным лицом ущерба.
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете недостачу в связи с излишней выплатой пособия нужно отразить проводками:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 69-1
- излишне выданная сумма пособия отражена как недостача;
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94
- сумма ущерба отнесена на виновное лицо;
ДЕБЕТ 50 (70) КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- суммы недостачи внесены в кассу виновным лицом (удержаны из заработной платы виновного лица).
Списание сумм ущерба, причиненного виновным лицом. Если работодатель полностью или частично откажется от взыскания причиненного ущерба с виновного лица или сумма ущерба превысит предел материальной ответственности работника, то не взысканную с виновного лица сумму ущерба нельзя будет учесть при налогообложении прибыли.
Отражение суммы удержания излишне выплаченного пособия в расчете по взносам
Текущий год. Если сумма пособия была выплачена сотруднику в предыдущем отчетном периоде текущего года в большем, чем полагается, размере и эта ошибка попала в уже сданную форму расчета, то нужно подать уточненку за тот период.
Например, переплата пособия произошла в январе, а выявлена в мае 2019 года. Расчет за I квартал 2019 года сдан с ошибкой. Нужно подготовить уточненный отчет за I квартал 2019 года. Если неточность выявлена в конце года, корректировок будет больше - за все три отчетные периода: I квартал, полугодие и 9 месяцев. Составить уточненку - это значит заполнить все разделы, что и в первоначальном отчете, только с правильными данными. Исключение - раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах". Он заполняется только на тех лиц, по которым есть изменения или дополнения.
Отчетные периоды прошлых лет. Если переплата пособия выявлена за отчетные периоды 2017-2018 годов, то в этом случае необходимо представить в инспекцию по месту нахождения организации уточненные расчеты за все те отчетные (расчетный) периоды, в которых ошибка была допущена.
Например, если ошибка произошла в III квартале 2018 года, а выявлена в мае 2019 года, то в мае 2019 года организация должна представить налоговикам уточненный расчет за девять месяцев 2018 года и 2018 год.
По ошибкам 2017 года и более ранние периоды уточненки нужно подавать в Фонд соцстраха по форме 4-ФСС, которая действовала в тот период. Сейчас, напомним, ФСС социальные взносы не администрирует. А только одобряет выплату соцпособий и контролирует по-прежнему взносы на травматизм.
Пени за просрочку
Сумма произведенных расходов на выплату пособий уменьшает сумму страховых взносов, подлежащих перечислению по КБК ФНС на социальное страхование (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).
Если сумма страховых взносов была уменьшена на сумму излишне выплаченных пособий, то сумма социальных страховых взносов окажется недоплаченной. Это значит, что на сумму недоплаты страховых взносов организации придется начислить пени.
Пени определяют в процентах от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Процентная ставка пеней принимается равной 1 / 300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, если период просрочки не превышает 30 дней. И 1 /15 0 - начиная с 31-го дня просрочки (ст. 75 НК).
В бухгалтерском учете нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1
- начислены пени за просрочку уплаты страховых взносов;
ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 51
- перечислены пени за просрочку уплаты страховых взносов.
