Счет 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» предназначен для учета расчетов с кредиторами по операциям о принятии к учету финансовых, нефинансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, при изменении типа казенного учреждения на бюджетное, автономное учреждение.
С 01.09.2014 нормами гражданского законодательства не предусмотрено составление разделительного баланса. В ст. ст. 58, 59 ГК РФ упоминается только передаточный акт. Вместе с тем отражение в учете операций, связанных с реорганизацией, на основании разделительного баланса предусмотрено в Инструкции № 157н после внесения изменений приказом Минфина России № 89н. Помимо этого в соответствии с п. 275 Инструкции № 191н в составе отчетности, формируемой в связи с реорганизацией учреждения, составляется разделительный баланс. В связи с этим считаем, что главные распорядители бюджетных средств, скорее всего, будут требовать от учреждений составления разделительного баланса.
Заметим, что до внесения изменений приказом Минфина России № 89н порядок принятия к учету активов, обязательств и финансового результата при реорганизации учреждения в Инструкции № 157н определен не был.
Перевод показателей активов и обязательств, сформированных по результатам деятельности казенного учреждения с начала текущего финансового года и числящихся на соответствующих счетах бюджетного учета (в разрезе аналитических данных, подтвержденных регистрами аналитического учета (ведомостями, карточками и т.д.)), осуществляется на основании Справки (ф. 0504833).
Бухгалтерский учет расчетов с прочими кредиторами регламентирован п. 111.1 Инструкции № 162н (таблица 144).
Таблица 144
Бухгалтерские записи
по учету расчетов с прочими кредиторами
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Перевод показателей нефинансовых активов на дату реорганизации, изменения типа казенного учреждения | КРБ 1 304 06 830 | КРБ 1 101 хх 410, КРБ 1 102 хх 420, 1 103 хх 430, КРБ 1 105 хх 440, КРБ 1 106 хх ххх, КРБ 1 107 хх ххх, КРБ 1 109 60 ххх |
| 2 | Перевод показателей начисленной амортизации | КРБ 1 104 хх ххх | КРБ 1 304 06 730 |
| 3 | Перевод показателей финансовых активов на дату реорганизации, изменения типа казенного учреждения | КРБ 1 304 06 830 | КРБ 1 201 35 610, КДБ 1 205 хх 660, КРБ 1 206 хх 660, КРБ 1 208 хх 660, КДБ 1 209 хх 660, КРБ 1 210 10 ххх, |
| 4 | Перевод показателей дебиторской задолженности | КДБ 1 205 хх 560, КРБ 1 208 хх 560, КДБ 1 209 хх 560 | КРБ 1 304 06 730 |
| 5 | Перевод показателей по обязательствам на дату реорганизации, изменения типа казенного учреждения | КРБ 1 302 хх 830, КРБ 1 303 хх 830, КРБ 1 304 02 830, КРБ 1 304 03 830 | КРБ 1 304 06 730 |
| 6 | Перевод показателей по обязательствам в сумме переплат обязательных платежей в бюджет | КРБ 1 304 06 830 | КРБ 1 303 хх 730 |
| 7 | Принятие к учету нефинансовых активов и финансовых активов по передаточному акту (разделительному балансу) | КРБ 1 101 хх 310, КРБ 1 102 хх 320, КРБ 1 103 хх 330, КРБ 1 105 хх 340, КРБ 1 106 хх ххх, КРБ 1 107 хх ххх, КРБ 1 109 60 ххх, КИФ 1 201 хх 510, КДБ 1 205 хх 560, КРБ 1 206 хх 560, КРБ 1 208 хх 560, КДБ 1 209 хх 560, КРБ 1 210 хх 560 | КРБ 1 304 06 730 |
| 8 | Принятие к учету расчетов по обязательствам, а также финансового результата учреждения (кроме расходов) по передаточному акту (разделительному балансу) | КРБ 1 304 06 830 | КРБ 1 302 хх 730, КРБ 1 303 хх 730, КРБ 1 304 хх ххх, КДБ 1 401 10 ххх, гКБК 1 401 30 000, гКБК 1 401 40 ххх, КРБ 1 401 60 ххх |
| 9 | Заключительные операции по бюджетному учету на дату реорганизации, изменения типа казенного учреждения | ГКБК 1 401 30 000 | КРБ 1 304 06 730 |
В хозяйственной деятельности учреждения может сложиться ситуация, когда финансирования по определенному источнику финансового обеспечения не хватает для погашения сложившейся кредиторской задолженности. Это может быть обусловлено временным отсутствием финансирования по данному источнику.
Так, например, учреждению может потребоваться срочно оплатить задолженность по услугам связи или коммунальным услугам для того, чтобы соответствующий поставщик не приостановил предоставление услуги (например, отключил телефон или отопление).
В таком случае учреждение вправе использовать для погашения кредиторской задолженности средства другого источника финансового обеспечения в пределах остатка на лицевом счете с последующим возмещением. Порядок отражения таких операций в учете рассмотрим в данной статье.
Основания для отражения операций по внутреннему заимствованию
Возможность использования операций по внутреннему заимствованию денежных средств прямо предусмотрена пп. 146 и 147 Инструкции, утв. приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), применяющейся в учете бюджетных учреждений, и пп. 174 и 175 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н), применяющейся в учете автономных учреждений.
Операции по внутреннему заимствованию могут осуществляться с любого источника финансового обеспечения.
Так, например, в Письме Минфина РФ от 4 сентября 2012 г. № 02-06-10/3517 приведен пример по заимствованию денежных средств по коду финансового обеспечения "4". В письме также указано, что в случае оплаты кредиторской задолженности в пределах остатка денежных средств на отдельном лицевом счете 21 "Отдельный лицевой счет бюджетного учреждения", бухгалтерские записи учреждением отражаются в аналогичном порядке. То есть заимствование денежных средств также может производиться и за счет целевых средств.
Отражение на забалансовых счетах
Согласно пп. 365 и 367 Инструкции, утв. приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), к счетам 020100000 "Денежные средства учреждения" открываются забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств" для аналитического учета выбытий и поступлений денежных средств на лицевом счете и в кассе учреждения.
Вместе с тем, Приказом Минфина России от 16 ноября 2016 г. № 209н в данные пункты Инструкции № 157н были внесены изменения, согласно которым забалансовые счета 17 и 18 применяются также и к счету 304 06 (в части денежных расчетов).
Отражение в бухгалтерском учете
Операции по привлечению денежных средств за счет соответствующего источника финансового обеспечения для погашения кредиторской задолженности, принятой за счет иного источника финансового обеспечения, не относятся к доходам (расходам) учреждения. Поэтому, согласно Указаниям, утв. приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н), в таком случае применяются статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" (610 "Выбытие со счетов бюджетов") КОСГУ.
Операции по внутреннему заимствованию осуществляются с применение счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".
На основании положений Инструкций № 157н, 174н, 183н, Указаний № 65н, Письма Минфина РФ от 4 сентября 2012 г. № 02-06-10/3517 и от 28.12.2016 № 02-06-10/79177 операции по внутреннему заимствованию денежных средств отражаются (для этого рассмотрим пример по заимствованию денежных средств по коду финансового обеспечения "2" для погашения кредиторской задолженности по коду финансового обеспечения "4"):
Документальное оформление в органах казначейства
Порядок проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами бюджетных учреждений регулируется приказом Федерального казначейства от 19.07.2013 № 11н (далее – Порядок № 11н), со средствами автономных учреждений – приказом Федерального казначейства от 08.12.2011 № 15н (далее – Порядок № 15н).
Если заимствование денежных средств производится в пределах разных лицевых счетов (например, 21 и 20), то согласно п. 9 Порядка № 11н и п. 5 Порядка № 15н для проведения кассовых выплат учреждению необходимо предоставить в орган Федерального казначейства Заявку на кассовый расход (ф. 0531801) (Заявку на возврат).
Таким образом, использование операций по внутреннему заимствованию денежных средств является отличным инструментом для своевременного погашения кредиторской задолженности. Благодаря этим операциям учреждение может избежать пеней и штрафов от поставщика за просрочку платежа и вести хозяйственную деятельность непрерывно, не дожидаясь соответствующего финансирования.
Отвечаем на Ваши вопросы
>Вопрос: Как правильно отразить заимствование с 4 на 2 в свете 17 и 18 забалансовых счетов?
Ответ: Операции по внутреннему заимствованию осуществляются с применение счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами". Пунктами 365,367 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н установлено, что к счету 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами" (в части денежных расчетов) открываются забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств", 18 "Выбытия денежных средств".
В Письме Минфина России от 28.12.2016 № 02-06-10/79177 приведен пример по применению забалансовых счетов к счету 304 06. Из данного письма следует, что к счету 304 06 применяются аналогичные забалансовые счета 17 и 18, как и в корреспондирующем с ним 201 счете.
Следовательно, указанная в вопросе ситуация отразится следующим образом:
1. Привлечение денежных средств для оплаты кредиторской задолженности
- Дебет 4.304.06.830 (увеличение 18, 610 КОСГУ) Кредит 4.201.11.610 (увеличение 18, 610 КОСГУ);
- Дебет 2.201.11.510 (увеличение 17, 510 КОСГУ) Кредит 2.304.06.730 (увеличение 17, 510 КОСГУ).
2. Возмещение привлеченных ранее денежных средств
- Дебет 2.304.06.830 (увеличение 18, 610 КОСГУ) Кредит 2.201.11.610 (увеличение 18, 610 КОСГУ);
- Дебет 4.201.11.510 (увеличение 17, 510 КОСГУ) Кредит 4.304.06.730 (увеличение 17, 510 КОСГУ).
Статья подготовлена
Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете , чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.
В прошлом номере журнала мы начали разговор о бухгалтерских записях при смене правового статуса бюджетного учреждения в течение финансового года - при переходе от применения норм Инструкции № 162н к правилам, установленным для бухгалтерского учета инструкциями № 174н , 183н . В этом номере продолжим начатую тему. Руководствуясь разъяснениями, приведенными в Письме Минфина РФ от 22.12.2011 № 02‑06‑07/5236 (далее - Методические рекомендации), посмотрим, как в бухгалтерском учете отражается перенос остатков по финансовым и нефинансовым активам, образовавшихся на дату смены правового статуса учреждения.
Расчеты с финансовым органом и другими участниками бюджетного процесса
Бюджетные учреждения, осуществляя свою деятельность согласно предмету и целям, определенным в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом, в течение финансового года производят расчеты с финансовым органом, иными участниками бюджетного процесса по передаче (приемке) активов, обязательств. Эти операции отражаются по следующим счетам бухгалтерского учета:
- 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»;
- 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
- 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
- 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
- 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».
| Вид расчетов | Номера счетов | Наименование отчета, которым подтверждается сверка расчетов |
| Расчеты с финансовым органом соответству-ющего бюджета | 1 304 05 000 | Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) |
| Консолидируемые расчеты (расчеты с иными участниками бюджетного процесса по передаче (приемке) активов, обязательств до даты изменения типа учреждения) | 0 304 04 000 | Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) |
Как определено п. 9 Методических рекомендаций ,бюджетное учреждение - получатель бюджетных средств отражает все хозяйственные операции, осуществленные до даты изменения его типа, на соответствующих счетах бюджетного учета, в том числе операции по начислению амортизации за месяц, предшествующий месяцу изменения типа учреждения. По результатам отражения учреждением указанных выше операций определяются показатели наличия активов (финансовых и нефинансовых) и обязательств как на балансовых, так и на забалансовых счетах Рабочего плана счетов бюджетного учета учреждения.
Показатели нефинансовых активов, сформированные на дату изменения типа учреждения (с начала текущего финансового года) и числящиеся на соответствующих счетах бюджетного учета (в разрезе аналитических данных, подтвержденных регистрами аналитического учета (ведомостями, карточками и т. д.), переводятся учреждением на счета бухгалтерского учета следующим образом:
| Содержание операции | Учреждение, применяющее Инструкцию № 162н
(на дату смены его правового положения) | Учреждение нового типа, применяющее инструкции № 174н, 183н (на дату смены его правового положения) | Примечание | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Приведение в соответствие с нормами законодательства исходящих остатков по учету нефинансовых активов и капитальных вложений в нефинансовые активы: | Операции отражаются в разных (отдельных) справках (ф. 0504833) | ||||
| - на сумму балансовой стоимости актива | 0 304 06 8304 | 0 101 00 000 |
0 101 00 000 0 109 60 000 (в части незавершенного производства продукции) | 0 304 06 830 | |
| - на сумму начисленной амортизации в части нефинансовых активов, на которые была начислена амортизация | 0 104 00 000 | 0 304 06 730 | 0 304 06 730 | 0 104 00 000 | |
|
При передаче объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленных за учреждением нового типа, дополнительно делается запись (в части остатков, сформированных по счетам учета нефинансовых активов по данным аналитическим группам синтетического счета): | Операции по формированию расчетов с учредителем оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю | ||||
| - в сумме балансовой стоимости передава-емых активов | 0 304 06 830 |
0 210 06 000 (бюджетным учреждением - 4 210 06 660, 2 210 06 660, автономным учреждением - 4 210 06 000, 2 210 06 000) |
|||
| - в сумме начисленной на объекты нефинансовых активов амортизации |
0 210 06 000 (бюджетным учреждением - 4 210 06 560, 2 210 06 560, автономным учреждением - 4 210 06 000, 2 210 06 000) | 0 304 06 830 | |||
Рассмотрим на примере корреспонденцию счетов, приведенную в разд. IV Методических рекомендаций и освещенную нами чуть выше.
На балансе бюджетного учреждения числятся объекты нефинансовых активов, в частности здание (на счете 1 101 12 310). На дату принятия учредителем решения о переводе его в бюджетное учреждение, чья деятельность финансируется за счет сумм субсидий, выделенных ему на выполнение задания учредителя, балансовая стоимость здания равна 830 000 руб., а сумма начисленной на него амортизации (включая месяц, предшествующий месяцу изменения типа учреждения) составляет 450 000 руб.
В бухгалтерском учете приведение в соответствие с нормами Инструкции № 174н операций по учету нефинансовых активов будет выглядеть следующим образом:
| Содержание операции | Учреждение - ПБС | Учреждение - получатель субсидий | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Переведены показатели наличия нефинансовых активов на дату изменения типа учреждения: | |||||
| 1 304 06 830 | 1 101 12 410 | 4 101 12 310 | 4 304 06 730 | 830 000 | |
| 1 104 12 410 | 1 304 06 730 | 4 304 06 830 | 4 104 12 410 | 450 000 | |
| Отражены расчеты с учредителем: | |||||
| - на сумму балансовой стоимости имущества | 4 304 06 830 | 4 210 06 660 | 830 000 | ||
| - на сумму начисленной амортизации | 4 210 06 560 | 4 304 06 730 | 450 000 | ||
|
Отнесены на финансовый результат расчеты, совершенные при переводе нефинансовых активов на новый план счетов* (830 000 - 450 000) руб. | 1 401 30 000 | 1 304 06 730 | 380 000 | ||
В пункте 19 Методических рекомендаций сказано, что счет 0 304 06 000 закрывается на дату изменения типа учреждения по счетам бюджетного учета (операция совершается последней на дату изменения типа учреждения). О том, что данный счет также подлежит закрытию «новым» учреждением при формировании входящих остатков, в Методических рекомендациях ничего не сказано. По нашему мнению, этот счет закрывается как в части отражения исходящих остатков, так и при формировании входящих остатков у учреждения, поскольку он является транзитным. Ни Инструкция № 183н, ни Инструкция № 174н не содержат информации о закрытии данного счета в конце финансового года. Некоторые программисты с целью формирования квартальной отчетности предлагают закрывать счет 0 304 06 000 по входящим остаткам, используя счет 0 401 10 180. Такая операция не предусмотрена Минфином, но позволяет программе корректно сформировать формы отчетности. Поэтому, по нашему мнению, чтобы счет не «висел», «новое» учреждение должно закрывать его в конце финансового года. В дальнейшем в статье при отражении операций по формированию входящих остатков с использованием счета 0 304 06 000 мы будем предлагать и операцию по закрытию этого счета (Дебет счета 0 401 30 000 / Кредит счета 0 304 06 000 или Дебет счета 0 304 06 000 / Кредит счета 0 401 30 000).
В бухгалтерском учете учреждения нового типа на сумму показателей, сформированных по объектам недвижимого и особо ценного движимого имущества (остатки счетов учета нефинансовых активов по аналитическим группам синтетического счета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»), закрепленного за учреждением нового типа, отражаются корреспонденции счетов (как это показано в примере) (пп. «в» п. 11 Методических рекомендаций ):
- в сумме балансовой стоимости объектов нефинансовых активов:
Кредит счетов аналитического учета счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» (бюджетным учреждением - 4 210 06 660, 2 210 06 660, автономным учреждением - 4 210 06 000, 2 210 06 000)
- в сумме начисленной амортизации:
Кредит счета 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
Операции по формированию расчетов с учредителем оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю.
Перенос показателей финансовых активов (за исключением безналичных денежных средств)
Правила переноса показателей финансовых активов (за исключением безналичных денежных средств), сформированных на дату изменения типа учреждения, прописаны в п. 12 Методических рекомендаций . Приведем в таблице корреспонденцию счетов, предложенную Минфином в Методических рекомендациях:
| Содержание операции | Учреждение - ПБС | Учреждение «нового» типа |
||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Перенос показателей финансовых активов, сформированных на дату смены правового статуса учреждения | 0 304 06 830 |
0 201 35 000 0 205 00 000<1> 2 207 00 000<2> 0 208 00 000<3> 0 209 00 000<4> 2 215 00 000<5> |
0 201 35 000 2 204 00 000<9> 0 205 00 000<10> 2 207 00 000<11> 0 208 00 000<12> 0 209 00 000<13> 2 215 00 000<14> | 0 304 06 730 |
| Одновременно |
0 205 00 000<6> 0 208 00 000<7> 0 209 00 000<8> | 0 304 06 730 | 0 304 06 830 |
0 205 00 000<15> 0 208 00 000<16> 0 209 00 000<17> |
| Перенос показателей расчетов по доходным поступлениям, сформированным в рамках бюджетной деятельности до изменения типа учреждения5 | 4 304 06 000 | 4 303 05 000 (4 303 05 730, 4 303 05 000) | ||
<1>
<4> В сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо).
<5> В случаях, предусмотренных законодательством.
<6> В сумме задолженности учреждения по полученным предварительным оплатам, переплатам (кредитовое сальдо).
<7> В сумме задолженности учреждения перед работниками (подотчетными лицами), по утверж-денным перерасходам (кредитовое сальдо).
<8> В сумме задолженности учреждения по полученным переплатам (кредитовое сальдо).
<9> В случаях, предусмотренных законодательством.
<10> В сумме задолженности плательщиков доходов (дебетовые сальдо).
<11> В случаях, предусмотренных законодательством.
<12> В сумме задолженности работников (подотчетных лиц) по денежным средствам, полученным в подотчет (дебетовые сальдо).
<13> В сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо).
<14> В случаях, предусмотренных законодательством.<15> В сумме кредитового сальдо.
<16> В сумме кредитового сальдо.
<17> В сумме кредитового сальдо.
Указанные операции оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю - главному администратору доходов бюджета.
Предлагаем рассмотреть на примерах, как работает приведенная выше корреспонденция счетов.
По решению учредителя с 1 февраля 2012 г. бюджетное учреждение получает субсидии на выполнение задания учредителя. В январе учреждением за счет сумм бюджетных ассигнований были приобретены талоны на бензин на сумму 40 000 руб. Талоны на сумму 15 000 руб. в этом же месяце были выданы под отчет сотруднику учреждения.
В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:
Дебетовый остаток по счету 1 201 35 000 на сумму 25 000 руб;
Дебетовый остаток по счету 1 208 34 000 на сумму 5 000 руб.
Приведение исходящих остатков в соответствие с нормами Инструкции № 174н на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
|||
| Переведены исходящие остатки показателей финансовых активов, сформированные на 01.02: | |||
| 1 304 06 830 | 1 201 35 610 | 25 000 | |
| 1 304 06 830 | 1 208 34 660 | 5 000 | |
|
Отнесены на финансовый результат расчеты с прочими кредиторами (запись делается последней 01.02) (25 000 + 5 000) руб. | 1 401 30 000 | 1 304 06 730 | 30 000 |
«Новое» бюджетное учреждение |
|||
| Сформированы входящие остатки: | |||
| - в части остатков по денежным документам | 4 201 35 510 | 4 304 06 730 | 25 000 |
| - в части остатков, сформированных за подотчетным лицом по неизрасходованным талонам на бензин | 4 208 34 560 | 4 304 06 730 | 5 000 |
|
Отнесены на финансовый результат расчеты с прочими кредиторами (запись делается в конце года) (25 000 + 5 000) руб. | 4 304 06 830 | 4 401 30 000 | 30 000 |
В бухгалтерском учете перенос исходящих остатков по счету 2 205 31 000 будет отражен следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Бюджетное учреждение в статусе ПБС |
|||
| Переведены исходящие остатки по счету 2 205 31 000 | 2 304 06 830 | 2 205 31 660 | 30 000 |
| Отнесены на финансовый результат расчеты с прочими кредиторами (запись делается последней 01.03) | 2 401 30 000 | 2 304 06 730 | 30 000 |
Автономное учреждение |
|||
| Сформированы входящие остатки по счету 2 205 31 000 | 2 205 31 000 | 2 304 06 000 | 30 000 |
| Отнесены на финансовый результат расчеты с прочими кредиторами (запись делается в конце года) | 2 304 06 000 | 2 401 30 000 | 30 000 |
В результате осуществления приносящей доход деятельности учреждение получает доходы - денежные средства, которые отражаются на соответствующем счете. На дату смены правового статуса бюд-жетного учреждения остаток средств, полученных от осуществ-ления этого вида деятельности, на лицевом счете обычно не равен нулю. Также у учреждения на дату перехода могут иметься неизрасходованные средства обязательного медицинского страхования, средства во временном распоряжении. Порядок отражения операций по перечислению остатков этих безналичных денежных средств содержится в п. 13.1 Методических рекомендаций . Ниже в форме таблицы приведем корреспонденцию счетов, установленную в данном пункте.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
Бюджетное учреждение в статусе ПБС |
||
| Закрытие показателей, отраженных на счетах по учету безналичных денежных средств учреждения: | ||
| - в сумме денежных средств, перечисленных с лицевого счета учреждения по операциям со средствами от приносящей доход деятельности | 2 401 10 180 | 2 201 11 610 |
| - в сумме денежных средств, перечисленных со счета учреждения по операциям со средствами от приносящей доход деятельности в иностранной валюте, открытого в кредитной организации, на соответствующий счет по операциям в иностранной валюте, открытый учреждению нового типа | 2 401 10 171 | 2 201 27 610 |
| - в сумме отрицательных курсовых разниц на дату перечисления | 2 201 27 510 | 2 401 10 171 |
| - в сумме положительных курсовых разниц на дату перечисления | 2 401 10 180 | 2 201 27 610 |
| - в сумме денежных средств, перечисленных со счета учреждения по операциям со средствами по обязательному медицинскому страхованию (ОМС), открытого в установленном законодательством порядке, на соответствующий счет, открытый учреждению нового типа | 7 401 10 180 | 7 201 11 610 |
| - в сумме денежных средств, перечисленных с лицевого счета учреждения по операциям со средствами, полученными во временное распоряжение | 3 304 01 830 | 3 201 11 610 |
| - в сумме показателей на счете бюджетного учета 0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути» (0 201 13 000, 0 201 23 000), сформированных на дату изменения типа учреждения | 0 401 10 180 | 0 201 13 610 |
Учреждение «нового» типа |
||
| Поступление денежных средств на соответствующие счета учреждения: | ||
|
- в части средств от приносящей доход деятельности, средств по ОМС Одновременно в сумме операций с денежными средствами отражается увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) 180 |
0 201 00 000 (2 201 11 510, 7 201 11 510, 2 201 21 510, 7 201 21 510, 2 201 27 510, 2 201 11 000, 7 201 11 000, 2 201 21 000, 7 201 21 000, 2 201 27 000) | 0 401 10 180 |
| - в части денежных средств во временном распоряжении | 3 201 11 000 (3 201 11 510, 3 201 11 000) |
3 304 01 000 (3 304 01 730, 3 304 01 000) |
| - в части остатка денежных средств, сформированного на дату изменения типа учреждения на его лицевых счетах по средствам от приносящей доход деятельности с признаком «без права расходования» | 2 304 06 000 | 2 303 05 000 |
Вышеуказанные операции оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю - главному администратору доходов бюджета. Бюджетное учреждение - получатель бюджетных средств при отражении операций по кредиту счета 0 201 11 000 одновременно производит уменьшение забалансового счета 17 на сумму перечислений по коду классификации доходов соответствующего бюджета по бюджетной системы РФ. Уменьшение забалансового счета 17 не производится только в части перечисления денежных средств с лицевого счета учреждения по операциям со средствами, полученными во временное распоряжение.
Перечисление остатков наличных денежных средств
Остатки денежных средств в рамках приносящей доход деятельности и средств ОМС, находящиеся в кассе учреждения на дату смены его правового статуса, в бухгалтерском учете переносятся следующим образом (п. 13.2 Методических рекомендаций ):
Перенос показателей, отражающих обязательства бюджетного учрежденияВ пункте 14 Методических рекомендаций разъяснено, как приводятся в соответствие с нормами инструкций № 174н , 183н остатки, сформированные на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»,0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами»,0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». Рассмотрим приведенную в данном пункте корреспонденцию счетов:
| Содержание операции | Учреждение - ПБС | Учреждение «нового» типа |
||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| В сумме задолженности учреждения по оплате своих обязательств: | ||||
| - перед поставщиками, подрядчиками (кредитовое сальдо) | 0 302 00 000 | 0 304 06 730 | 0 304 06 830 | 0 302 00 000 |
| - перед бюджетом в части уплаты обязательных платежей (кредитовое сальдо) | 0 303 00 000 | 0 304 06 730 | 0 304 06 830 | 0 303 00 000 |
| - перед депонентами | 0 304 02 000 | 0 304 06 730 | 0 304 06 830 | 0 304 02 000 |
| - по удержанным из оплаты труда и стипендий, но не перечисленным по назначению денежным средствам | 0 304 03 000 | 0 304 06 730 | 0 304 06 830 | 0 304 03 000 |
| В сумме переплаты по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ | 0 304 06 830 |
0 303 00 000 (0 303 02 000 - 0 303 13 000) |
0 303 00 000 (0 303 02 000 - 0 303 13 000) | 0 304 06 000 |
Указанные операции оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю - главному администратору доходов бюджета.
Бюджетное учреждение - ПБС с 01.02.2012 переходит на получение субсидии. В январе 2012 г. бухгалтер в рамках приносящей доход деятельности начислил сотруднику заработную плату, которая была ему выплачена за минусом удержанных с него алиментов. Удержанные алименты на дату смены статуса учреждения не были перечислены получателю.
В бухгалтерском учете учреждения операции на начислению заработной платы и удержанию из нее алиментов были отражены следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата работнику | 2 109 60 211 | 2 302 11 730 | 30 000 | |
| Удержан НДФЛ с суммы заработной платы | 2 302 11 830 | 2 303 01 730 | 3 900 | Справка |
| Удержаны алименты с суммы заработной платы | 2 302 11 830 | 2 304 03 730 | 5 000 | Исполнительный лист |
| Перечислен НДФЛ в бюджет с лицевого счета в органе казначейства | 2 303 01 830 | 2 201 11 610 | 3 000 | Выписка из лицевого счета |
|
Выдана работнику заработная плата из кассы (30 000 - 3 900 - 5 000) руб. | 2 302 11 830 | 2 201 34 610 | 21 100 | Расчетно-платежная ведомость |
В бухгалтерском учете операции по переносу данных, сформированных на счетах 0 303 01 000 (дебетовое сальдо образовалось в результате неправильного перечисления суммы НДФЛ) и 0 304 03 000 (кредитовое сальдо образовалось, поскольку учреждение не перечислило алименты получателю), будут отражены следующим образом:Заключение счетов учреждением при завершении текущего финансового года
В пунктах 16 - 18 Методических рекомендаций Минфин разъяснил правила заключения счетов учреждением при смене правового статуса. Так, показатели расчетов с финансовым органом по поступлениям в бюджет, сформированные с начала финансового года до даты изменения типа учреждения (на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»), с бюджетного учета не переносятся и отражаются в бюджетной отчетности учреждением как администратором доходов бюджета.
Закрытие показателей счетов по администрируемым поступлениям, зачисленным в бюджет при завершении финансового года, отражается (последними операциями по бюджетному учету на дату изменения типа учреждения) следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 1 401 30 000
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»
В свою очередь, показатели по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» с бюджетного учета не переносятся и отражаются в бюджетной отчетности учреждения как получателя бюджетных средств.
Операции по заключению счетов при завершении текущего финансового года отражаются (последними операциями по бюджетному учету на дату изменения типа учреждения) следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»
Кредит счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Показатели по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 00 000 , сформированные с начала финансового года до даты изменения типа учреждения, с бюджетного учета не переносятся и отражаются в бюджетной отчетности учреждения как получателя бюджетных средств (администратора доходов бюджета).
Операции по заключению счетов при завершении текущего финансового года отражаются (последними операциями по бюджетному учету на дату изменения типа учреждения):
Дебет счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» (0 401 10 000, 0 401 20 000)
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» (0 401 10 000, 0 401 20 000)
Кредит счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Показатели расчетов, сформированные в результате перевода данных о наличии активов и обязательств на дату изменения типа учреждения (отражается последними (окончательными) операциями по бюджетному учету на дату изменения типа учреждении), переносятся посредством следующих записей:
Дебет счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит счета 0 304 06 000
Дебет счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
____________________________________
Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».
Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».
Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».
В разрядах с 1 го по 3-й номера счета 1 304 06 000 отражается код главного распорядителя средств бюджета, в разрядах с 4 го по 14-й проставляются нули.
Остатки по данным бюджетного учета по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 205 00 000, 1 209 00 000 отражаются в корреспонденции по принятию обязательств по расчетам с бюджетом (перечислению в бюджет ожидаемых к поступлению платежей).
В указанной ситуации счет 304.06 закройте проводками:
Обоснование
Как в бухучете определять финансовые результаты и закрывать счета в конце года
В учете бюджетных учреждений:
В конце текущего года закрывайте показатели, которые сформировали на счетах:
401.10 «Доходы текущего финансового года»;
401.20 «Расходы текущего финансового года»;
304.04 «Внутриведомственные расчеты» (по расчетам, которые закончили);
304.06 «Расчеты с прочими кредиторами».
Внимание: остатки по счету 304.06, которые возникли, когда вы заимствовали деньги с одного КФО, чтобы оплатить долг по другому КФО, закрывать не надо (абз. 7 п. 156 Инструкции № 174н).
Покажем на примере. Вы заимствовали деньги с КФО 4 и оплатили ими долг, который висел по КФО 2. На конец года образовались остатки:
по дебету счета 4. 304.06.000 - 1000 руб.;
по кредиту счета 2. 304.06.000 - 1000 руб.
Такие остатки на счет 401.30 не закрывайте. К тому же в общем по счету 304.06 остатка не будет.
Во всех других случаях счет 304.06 закройте по каждому КФО. В течение года учреждение реорганизовали или изменили тип - на счете 304.06 будут показатели перевода активов и обязательств. Эти суммы закройте на счет 401.30. Делайте это на дату, когда изменили тип учреждения, а не в конце года. Об этом - в абзаце 6 пункта 156 Инструкции № 174н, Методических рекомендациях из письма Минфина России от 22 декабря 2011 № 02-06-07/5236.
Счета закрывайте на счет 401.30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» по видам деятельности - по КФО. Оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833). К счету при необходимости установите дополнительную аналитику. Например, по годам, за которые формируете финансовый результат: 401.32 - «Финансовый результат прошлых отчетных периодов за 2017 год». Дополнительные аналитические коды закрепите в учетной политике учреждения.
Это следует из пунктов 297, 300 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 156 Инструкции № 174н и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 № 52н.
Бухучет
В бухучете закрывайте счета такими проводками:
| № | Содержание операций | Дебет счета | Кредит счета |
| 1. | Списаны расходы учреждения на финансовый результат | 0.401.30.000 | 0.401.20.ХХХ |
| 2. | (в части кредитового остатка) |
0.401.10.ХХХ | 0.401.30.000 |
| 3. | Списаны доходы учреждения на финансовый результат (в части дебетового остатка) |
0.401.30.000 | 0.401.10.ХХХ |
| 4. | кредита счета 1.304.04.000
|
0.304.04.ХХХ | 0.401.30.000 |
| 5. | Списаны на финансовый результат показатели с дебета счета 1.304.04.000
(по расчетам, которые закончили) |
0.401.30.000 | 0.304.04.ХХХ |
| 6. | Списаны на финансовый результат показатели с кредита счета 0.304.06.000 | 0.304.06.830 | 0.401.30.000 |
| 7. | Списаны на финансовый результат показатели с дебета счета 0.304.06.000 | 0.401.30.000 | 0.304.06.730 |
| ХХХ - в разрезе КОСГУ. | |||
Такой порядок установлен пунктами 144, 155, 156 Инструкции № 174н, письмами Минфина России от 11 июля 2012 № 02-06-07/2679, от 22 декабря 2011 № 02-06-07/5236.
Как закрыть счет 304 06
Надо ли закрывать в конце года счет 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»?
Ответ. Остатки по счету 0 304 06 000, которые возникли при внутреннем заимствовании средств с одного КФО для оплаты долга по другому КФО, закрывать не надо (абз. 7 п. 156 Инструкции № 174н). Например, вы делали заимствование с КФО 4 для оплаты долга по КФО 2 и у вас на конец года образовались остатки: 1000 руб. по дебету счета 4 304 06 000 и 1000 руб. по кредиту счета 2 304 06 000. Такие остатки не закрывайте на счета 2 401 30 000 и 4 401 30 000. В общем по счету 0 304 06 000 остатка не будет.
Если вы приобрели основные средства или нематериальные активы за счет средств целевых субсидий по КФО 5, то принимать их к учету нужно по КФО 4. В таком случае в конце финансового года обороты по счетам 5 304 06 000 и 4 304 06 000 закройте на финансовый результат (абз. 6 п. 156 Инструкции № 174н, письмо Департамента финансов г. Москвы от 20.09.2016 № 140-03-20-323/16).
Если учреждение было реорганизовано или изменился его тип, показатели, собранные на счете 0 304 06 000 текущего года, закрывайте на счет 0 401 30 000. Такой порядок установлен письмами Минфина России от 11.07.2012 № 02-06-07/2679, от 22.12.2011 № 02-06-07/5236.
Бюджетный выпуск № 4
В хозяйственной деятельности бюджетных или автономных учреждений случаются ситуации, когда для исполнения обязательства перед поставщиком (исполнителем), принятого в рамках одного вида финансового обеспечения (деятельности), временно привлекаются средства из иных источников финансирования в пределах остатка на лицевом счете с последующим возмещением. Их нужно отражать в программах учета «1С».
Примеры операций внутреннего заимствования
Учреждению может потребоваться срочно оплатить задолженность по услугам связи или коммунальным услугам для того, чтобы соответствующий поставщик не приостановил предоставление услуги (например, отключил телефон или отопление). В бухгалтерском учете учреждений для отдельных операций используется счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами». В настоящее время в инструкциях № 157н порядок применения данного счета освещен узко. Однако, как показывает практика, он имеет более широкое применение. Среди основных операций, расчеты по которым следует учитывать на счете 0 304 06 000, можно выделить операции:
по принятию к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации учреждения путем слияния, присоединения, разделения, выделения либо при изменении типа учреждения;
по внутреннему заимствованию средств между источниками финансового обеспечения, в пределах остатка средств на счете учреждения, с последующим их возмещением;
по оплате нефинансовых активов за счет разных источников финансирования;
по прекращению обязательств учреждения, принятых по гражданско-правовому договору, зачетом встречного однородного требования по уплате неустоек (пеней, штрафов) за нарушение условий договора;
по удержанию за счет сумм денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения договоров, в сумме удовлетворения требования залогодержателя;
по удержанию из суммы оплаты труда, суммы по погашению задолженности по возмещению ущерба, по иным источникам финансирования.
Рассмотрим более подробнее ситуацию внутреннего заимствования средств между источниками финансирования. Допустим, бюджетное учреждение оплатило задолженность по коммунальным услугам, сформированную в рамках кода вида финансового обеспечения 4, за счет средств, полученных по КФО 2. Позже денежные средства по КФО 2 были возмещены за счет субсидии на выполнение государственного задания. Для этого в программе должны быть отражены две операции:
Привлечение денежных средств на погашение кредиторской задолженности по КФО 4 за счет остатка денежных средств по КФО 2;
Возвращение денежных средств, привлеченных ранее за счет КФО 2.
Отражение привлечения денежных средств в «1С»
Для отражения привлечения денежных средств на исполнение кредиторской задолженности по КФО 4 за счет остатка денежных средств по КФО 2 используются документы «Кассовое выбытие » и «Кассовое поступление ». Рассмотрим отражение данных операций в программе «1С: государственного учреждения 8», ред. 1.0.
При заполнении документа «Кассовое выбытие » для корректного отражения операций необходимо учесть следующие моменты: вид операции должен быть «Прочие перечисления »; счет по Кт 201.11, к нему обязательный забалансовый счет 17.01; КФО 2; счет по Кт 304.06.
После проведения документа «Кассовое поступление » по кнопке «Печать
При заполнении документа «Кассовое поступление » для корректного отражения операций необходимо учесть следующие моменты: вид операции «Прочие поступления»; Счет Дт 201.11, к нему забалансовый счет 17.01; КФО 4; счет Кт 304.06.
После проведения документа «Кассовое выбытие » по кнопке «Печать » можно распечатать Бухгалтерскую справку по ф. 0504833.
А теперь этот же пример отразим в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0.
Для отражения привлечения денежных средств используются также документы «Кассовое выбытие » и «Кассовое поступление». Поскольку соответствующей типовой операции данные документы не содержат, предварительно их следует создать.
Для создания типовой операции для документа «Кассовое выбытие» в списке типовых операций («Администрирование» – «Типовые операции ») по кнопке «Скопировать операцию Перечисление удержаний из зарплаты, выплат по оплате труда, стипендий (304.03) » для документа «Кассовое выбытие ».
В создаваемой типовой операции необходимо перейти по гиперссылке «Проводки типовых операций », откорректировать счет дебета и удалить субконто 1 «Списания денежных средств» и откорректировать счет кредита в Проводке по счету 18.
Для создания типовой операции для документа «Кассовое поступление » в списке типовых операций («Администрирование » – «Типовые операции ») по кнопке «Скопировать операцию » необходимо создать новую типовую операцию путем копирования операции «Поступление родительской платы » для документа «Кассовое поступление ».
В создаваемой типовой операции необходимо убрать «Условие использования: Родительская плата Равно «Да » перейти по гиперссылке «Проводки типовых операций » и в «Поступлении денежных средств » откорректировать счет кредита, удалить значения формул заполнения в Субконто 1, Субконто 2 и Субконто 3.
При заполнении документа «Кассовое выбытие » на закладке «Реквизиты документа » необходимо заполнить «Сумму ». На закладке «Расшифровка платежа »: данные, приведенные в табличной части – «Источник средств », «КБК», «КОСГУ», «Сумма».
На закладке «Бухгалтерская операция
Счет кредита: 201.11 «».
При заполнении документа «Кассовое поступление » действуем также, но используем КФО: 4.
Отражение возврата денежных средств в «1С»
Для отражения возврата денежных средств, заимствованных ранее с КФО 2, используются документы «Кассовое выбытие » и «Кассовое поступление ». При заполнении документа «Кассовое выбытие » на закладке «Реквизиты документа » необходимо заполнить «Сумму ».
На закладке «Расшифровка платежа
На закладке «Бухгалтерская операция » заполняются реквизиты, необходимые для формирования проводок бухгалтерского учета.
Типовая операция – созданная типовая операция для отражения внутреннего заимствования денежных средств.
Счет кредита: 201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства ».
При заполнении документа «Кассовое поступление » на закладке «Реквизиты документа » необходимо заполнить «Сумму ». На закладке «Расшифровка платежа »: данные, приведенные в табличной части: «Источник средств», «КБК», «КОСГУ», «Сумма».
На закладке «Бухгалтерская операция » заполняются реквизиты, необходимые для формирования проводок бухгалтерского учета.
Типовая операция– созданная типовая операция для отражения внутреннего заимствования денежных средств.
Счет дебета: 201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства».
